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        “不做假賬——踐行社會主義核心價值觀”學習材料
        時間:2014年04月27日 22:55  來源:   作者:經管學院財管與審計黨支部

        1.假賬的產生原因

        “不做假賬”是會計從業人員基本的職業道德和行為準則。目前,會計造假、會計信息失真的現象越來越嚴重。會計領域的突出問題,嚴重干擾了正常的社會經濟秩序,損害了國家和社會公眾利益。并引起了黨和國家領導人的高度重視,原國務院總理朱镕基曾題詞,并多次強調“不做假賬”。那么,是什么原因導致的假賬呢?其原因是多方面的:

        1.1. 內部原因

        1.1.1非人為因素

        這一因素引起的會計信息失真是非故意的,即會計錯誤或誤差,不含任何不良企圖,純屬非故意造成的會計失誤。這種失真的會計信息,可通過提高會計人員業務素質,加強內部控制等得到有效控制,但是風險的存在是必然的,不可避免的。會計人員素質參差不齊,對會計工作中所涉及的政策、法規、制度、規章等理解不同,認識不同,在運用時產生差異。

        1.1.2. 公司治理結構的缺陷是財務造假的重要誘因

        在我國大多數的上市公司是由國有企業改制或由國家和國家授權投資機構投資興建而來,使得大部分上市公司的股權結構中表現出國有股一股獨大。而國家關于國家股和法人股不允許上市流通的規定,更從制度上確保了國有股的絕對優勢地位,股東大會也往往變成國家股股東的“家天下”,這樣大股東在財務違規上的阻力大為減少。這是造成我國大多數上市企業會計造假的客觀大環境。也成為會計造假的重要誘因。

        1.1.3.我國上市公司的監管部門監管不力是造成我國上市公司信息造假的重要原因之一

        法律監督機制不完備,會計規范體系不完善也是造成會計信息造假的重要原因。在日常工作中,經常出現有法不依,執法不嚴,違法不究的觀念,造成企業法律意識淡薄,削弱企業自我約束能力。單位領導迫于各種壓力,不得不設立內部審計部門。其實這種內部審計機制,往往不能被企業真正所接納,基本上起不到監督的作用。而我們國家對違反會計職業道德的處罰力度不大,使得違反會計法規的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益,一定程度上助長了造假的氣焰。

        1.1.4.企業高管利益的驅使

        追求本位利益和個人私利誘發了財務會計的造假行為。在建立市場經濟體制的過程中,社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時,利已主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭,有的企業不是去努力提高經濟效益而是在經營不善的情況下,為了追求本位利益和個人私利,在財務會計造假上做文章,或為偷逃稅款;或為完成效益指標;或為完成承包任務;或為各種目的,弄虛作假。甚至不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、銷毀憑證,大肆貪污、挪用公款,最終以身試法。

        1.2.外部原因

        1.2.1.會計理論與會計方法的缺陷

        從會計確認基礎來看,權責發生制是會計確認的基礎。但在確認過程中需要加入主觀的方法。隨著經濟的發展,需要主觀確認“量”的機會越來越多,這種主觀性確認導致財務造假的可能性就越大。會計計量理論是企業財務造假的一個外部原因。主要體現是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法,而隨著新會計準則的應用,會計計量屬性中增加了公允價值、現值、重置價值、凈現值等計量屬性。雖然,計量屬性的增加提高了財務信息的實用性,但是這增大了企業對財務信息調節的余地,增大了財務造假的回旋余地。

        1.2.2社會中介機構的獨立審計制度存在缺陷與制約

        部分中介機構與造假公司同流合污,使假賬出籠暢通無阻,更具欺騙性。眾多企業會計欺詐案,正好暴露出中介機構獨立審計公正性的缺失。廣大投資者為了防止財務欺詐、減弱信息不對稱以及內部人控制等弊端,把保證會計信息客觀、公正的責任委托給注冊會計師的審計上,寄希望于中介機構對上市公司進行監督,然而沒想到,中介機構與上市公司也可能聯合做假,互相包庇。

        1.2.3.經濟信用環境為上市公司營造會計造假氛圍

        財務信用首先是個有限的經濟資源,在某種意義上,財務信用就是上市公司的保險箱。有些上市公司不惜以信用為代價,公然違背信用原則,不僅造成財務混亂,而且自行喪失了賴以生存發展的有限資源。信用缺失在我國上市公司中已是一個十分嚴重的問題,面廣量大,影響惡劣,后果嚴重。它不僅涉及到上市過程,而且涉及到上市以后的經營管理、資產配置、資金運用、利潤分配、信息披露等方面。一項調查顯示:對于上市公司披露的財務會計信息,只有8.45%的個人投資者認為完全可信,而所有的機構投資者都認為不完全可信,這反映出上市公司財務信用的缺失已成為相當普遍的共性問題。

        2.假賬的識別方法

        會計造假在今年會計審查中屢見不鮮,其方法也是多種多樣,這僅僅是一例江蘇省泰州市工商局在辦案中發現的造假案件,該市市的醫院在藥品購銷中假借“廣告宣傳費”的名義,收受多家藥品生產銷售企業給付的現金5萬余元。這家醫院將此款作為單位收入,開具“江蘇省行政事業單位結算憑證”記入明細賬目的“其它收入”科目。而不是記入“往來項目”的“其他應收賬款”。該案例中, 用假賬的方式實施賄賂也是今年來比較常見的一種假賬形式。

        2.1.企業財務造假的方法

        2.1.1.利用資產評估消除潛虧

        按照會計制度的規定和謹慎原則,企業的潛虧應當依照法定程序,通過利潤表來加以反映然而許多企業特別是經國有企業改革而來的上市公司對外投資、租賃、抵押時、通過資產評估,將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產損失等潛虧確認為評估減值,沖減(資本公積),從而達到粉飾會計報表。虛增利潤的目的。

        2.1.2.利用其他應收款和其他應付款調節利潤

        在正常情況下,公司的其他應收款和其他應付款的期末余額都不應該過大,然而,實際上許多企業的其他應收款和其他應付款期末余額巨大,而且往往與應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款的余額不相上下,甚至會超過這些科目的余額。之所以會出現這樣的異?,F象,主要在于這些企業用這些科目在調節利潤。

        2.1.3.利用時間差(跨年度)調節利潤

        常見的做法是,上市公司在每年的12月份虛開發票,有的甚至11月份就進行這項工作了,以便于做假做得像,到了第2年,再以質量不合格為由進行沖回。

        2.2企業財務造假的識別方法

        2.2.1.看現金流量

        目前,不少上市公司在政策的推動下進行了大量的分紅派現,但是不少上市公司分紅的現金只能用“蜻蜓點水”來形容,即每股僅派幾分錢。這主要是因為上市公司的利潤大多體現在應收賬款上,而不是體現在現金流量上。如果應收賬款增多,則表明該上市公司管理不力,因為應收賬款極易發生壞賬,增加上市公司未來的財務費用,這將給上市公司帶來極為不利的影響。從目前不少12、32上市公司的經歷來看,此類個股之所以淪落到如此地步,與其應收賬款的增多有著必然的聯系。

        2.2.2.看利潤構成

        上市公司的利潤一般由以下幾部分構成:主營業務收入、其他業務收入和投資收益等。主營業務收入直接涉及上市公司的核心競爭力,如果上市公司的利潤來源不是主營業務收入,那么就意味著其缺乏核心競爭力,沒有持續發展的空間。所以,當一個上市公司的績優年報出臺時,假使此年報的績優主要體現在投資收益或其他業務收入(包括政府補貼)上,則該上市公司就不值得投資。

        2.2.3.看上市公司的重大事項與或有事項

        上市公司在年報中會按照規定詳細披露許多重大事項。其中,投資者需要特別關注的是:重大訴訟、仲裁事項;公司控股股東變更情況;公司收購及出售資產、吸收合并事項;重大關聯方交易事項;上市公司與控股股東在人員、資產和財務上的“三分開”情況;其他重大合同(含擔保等)及其履行情況。另外,投資者要留心上市公司是否有巨額的對外擔保責任,如果有,則應降低對該上市公司業績的評價。

        3. 假賬的危害

        3.1.培養不正之風

        3.1.1.助長腐敗之風,影響國家的政治安定

        做假賬,不僅僅是一個經濟問題,而且是一個重大的政治問題。許多企業通過做假賬,將一些不合法規的支出合法合規,甚至到了吃喝嫖賭全報銷的嚴重程度,助長了社會上的腐敗之風。

        3.1.2.做假賬,最終受害者是整個社會成員

        職工生存的依托是企業,企業的生存依托市場,企業不依托市場就會失去市場競爭能力,最終導致企業衰敗,甚至破產關門。職工失去生存的依托,從而影響社會穩定,所有社會成員都會成為受者。

        3.2影響社會大環境

        3.2.1.破壞投資環境,影響經濟資源的合理分配

        在社會主義市場經濟條件下,國家改變了過去那種單一由財政撥款的做法,投資主體逐漸趨向多元化。作為企業,越來越依靠從投資市場籌集生產經營所需資金。在投資市場上,投資者進行決策的依據就是企業所提供的反映其財務狀況和經營績效的會計資料。因此做假賬損害了廣大投資者的切身利益,擾亂了社會經濟資源的優化配置和有序流動。

        3.2.2.導致利稅和其他國有資產大量流失

        在社會主義市場經濟條件下,國家改變了過去那種單一由財政撥款的做法,投資主體逐漸趨向多元化。作為企業,越來越依靠從投資市場籌集生產經營所需資金。在投資市場上,投資者進行決策的依據就是企業所提供的反映其財務狀況和經營績效的會計資料。因此做假賬損害了廣大投資者的切身利益,擾亂了社會經濟資源的優化配置和有序流動。

        3.2.3.破壞正常的生產經營秩序

        企業的生產經營離不開及時、準確的各種會計信息。如產品的定價,在很大程序上取決于其生產成本。又如賒銷政策的制訂,應依據顧客的財務狀況及以往償付貸款的情況。了解這些情況主要通過各種會計記錄,如果會計資料不真實,企業管理者就難以做出正確的生產和經營決策。

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